Vejledning - regler for udtagningmoms ved ophør/overdragelse af virksomhed
Læs om reglerne for udtagningsmoms i forbindelse med ophør eller overdragelse af din momsregistrerede virksomhed, når der findes varelager, maskiner, driftsmidler, fast ejendom mv.
Virksomhedens varelager sælges til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse.
Hvis du sælger varelageret til anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal du oplyse varelagerets salgspris (uden moms).
Hvis du sælger du sælger varelageret til anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, må du ikke opkræve moms.
Virksomhedens varelager hjemtages til privat brug eller anvendes i min virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret.
Hvis du udtager varelageret til privat brug, eller anvender det i din virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret, skal du oplyse varelagerets værdi på det tidspunkt, hvor det udtages.
Værdien opgøres som en købspris forstået som restværdien på tidspunktet for udtagelsen af varerne.
Hvis varerne ikke er købt, men fremstillet inden for rammerne af virksomheden, skal værdien beregnes på baggrund af en købspris for tilsvarende varer.
I mangel af købsprisen på varen eller for en tilsvarende vare skal kostprisen i disse særlige tilfælde anvendes. Der skal ved opgørelsen af kostprisen for de udtagne varer tages udgangspunkt i alle de udgifter, som virksomheden har haft.
Se "Den juridiske vejledning" for at læse mere om værdiansættelsen.
Har du fratrukket moms ved købet, skal du beregne moms af værdien. Den beregnede moms indberettes som "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Virksomheden sælger varelageret på normal vis.
Hvis du sælger varelageret på normal vis, skal du beregne moms af salgsprisen efter de almindelige regler og indberette momsen i rubrikken "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Anskaffelsesprisen er under 100.000 kr. pr. enhed
Hvis du sælger maskiner eller driftsmidler til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal du oplyse maskinens og/eller driftsmidlets salgspris (uden moms). Hvis du sælger maskiner og driftsmidler til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, må du ikke opkræve moms.
Anskaffelsesprisen er over 100.000 kr. pr. enhed
Hvis du sælger maskiner eller driftsmidler til anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal du oplyse det samlede reguleringsbeløb. Du opgør det samlede reguleringsbeløb ved at udfylde de to selvstændige blanketter vedrørende reguleringsforpligtelse, som hedder 49.026 og 49.040. Blanketterne hentes på virk.dk ved at søge på "reguleringsforpligtelse" og skal vedlægges ved indsendelse af denne blanket. De særlige regler om regulering er nærmere beskrevet på www.skat.dk. Bemærk: Når du maskiner og driftsmidler til anden momspligtig virksomhed led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, må du ikke opkræve moms. Virksomhedsoverdragelse uden moms sidestilles med investeringsgodets overgang til ikke-fradragsberettigede formål, hvorfor der i nogle tilfælde skal ske regulering af momsfradraget. Dog kan denne regulering undlades i det omfang, sælger underretter Skatteforvaltningen om købers overtagelse, og dokumenterer dette ved købers erklæring om overtagelse af reguleringsforpligtelsen på blanket 49.026.
Virksomhedens maskiner og driftsmidler hjemtages til privat brug eller anvendes i min virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret.
Anskaffelsesprisen er under 100.000 kr. pr. enhed
Hvis du udtager maskiner eller driftsmidler til privat brug eller anvender det i din virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret, skal du oplyse værdien på det tidspunkt, hvor de udtages.
Værdien opgøres på følgende måde: Værdien opgøres som en købspris forstået som restværdien af maskinen eller driftsmidlet på tidspunktet for udtagelsen.
Hvis maskinen eller driftsmidlet ikke er købt, men fremstillet inden for rammerne af virksomheden, skal værdien beregnes på baggrund af en købspris på tilsvarende varer.
Hvis værdien af maskinen eller driftsmidlet ikke kan opgøres efter punkt 1 eller 2, skal kostprisen i disse særlige tilfælde anvendes. Der skal ved opgørelsen af kostprisen for de udtagne maskiner eller driftsmidler tages udgangspunkt i alle de udgifter, som virksomheden har haft.
Anskaffelsesprisen er over 100.000 kr. pr. enhed
Hvis du udtager maskiner eller driftsmidler til privat brug eller anvender det i din virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret, skal du oplyse værdien på det tidspunkt, hvor de udtages. Værdien opgøres på følgende måde:
Værdien opgøres som en købspris forstået som restværdien af maskinen eller driftsmidlet på tidspunktet for udtagelsen.
Hvis maskinen eller driftsmidlet ikke er købt, men fremstillet inden for rammerne af virksomheden, skal værdien beregnes på baggrund af en købspris på tilsvarende varer.
Hvis værdien af maskinen eller driftsmidlet ikke kan opgøres efter punkt 1 eller 2, skal kostprisen i disse særlige tilfælde anvendes. Der skal ved opgørelsen af kostprisen for de udtagne maskiner eller driftsmidler tages udgangspunkt i alle de udgifter, som virksomheden har haft. Se "Den juridiske vejledning" for at læse mere om værdiansættelse. Har du fratrukket moms ved købet, skal du beregnes moms af værdien. Den beregnede moms indberettes som "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Hvis du sælger maskiner eller driftsmidler på normal vis, skal du beregne moms af salgsprisen efter de almindelige regler og indberette momsen i rubrikken "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Ydelser overdrages til anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Immaterielle goder er f.eks. ophavsrettigheder, patentrettigheder, licensrettigheder, retten til varemærker, fællesmærker og mønstre samt andre lignende rettigheder. Bemærk, at ikke alle immaterielle goder er investeringsgoder. Se nærmere i Den juridiske vejlednings afsnit D.A.11.7.4.4.
Anskaffelsesprisen er under 100.000 kr. pr. ydelse
Hvis du sælger immaterielle goder til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal du oplyse godets salgspris (uden moms). Hvis du sælger godet til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, må du ikke opkræve moms. Anskaffelsesprisen er over 100.000 kr. pr. ydelse
Hvis du sælger immaterielle goder til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal du oplyse det samlede reguleringsbeløb. Bemærk: Når du sælger immaterielle goder til en anden momspligtig virksomhed som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, må du ikke opkræve moms.
Virksomhedsoverdragelse uden moms sidestilles med investeringsgodets overgang til ikke-fradragsberettigede formål, hvorfor der skal ske regulering af momsfradraget. Dog kan denne regulering undlades i det omfang, sælger underretter Skatteforvaltningen om købers overtagelse og dokumenterer dette ved købers erklæring om overtagelse af reguleringsforpligtelsen på blanket 49.026. Du opgør det samlede reguleringsbeløb ved at udfylde de to selvstændige blanketter vedrørende reguleringsforpligtelse, som hedder 49.026 og 49.040. Blanketterne hentes på virk.dk ved at søge på "reguleringsforpligtelse" og skal vedlægges ved indsendelse af denne blanketejer. De særlige regler om regulering er nærmere beskrevet på www.skat.dk.
Ydelser hjemtages til privat brug eller anvendes i min virksomhed, som fremover ikke skal være momsregistreret.
Anskaffelsesprisen er under 100.000 kr. pr. ydelse
Hvis du udtager det immaterielle gode (f.eks. en softwarelicens) til privat brug, eller udtagningen sker til formål, der ikke vedrører den registreringspligtige virksomhed, skal du oplyse godets værdi på det tidspunkt, hvor det udtages og betale udtagningsmoms, hvis virksomheden opnået hel eller delvis fradragsret ved indkøbet/fremstillingen af godet. Den beregnede moms indberettes som "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Afgiftsgrundlaget opgøres på følgende måde: 1. Afgiftsgrundlaget for immaterielle goder opgøres som normal-afgiftsgrundlaget. Udgangspunktet er, at normal afgiftsgrundlaget defineres som det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som, hvori leverancen finder sted, under fri konkurrencevilkår skulle have betalt for de pågældende ydelser til en selvstændig leverandør her i landet på tidspunktet for transaktionen.
2. Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer og ydelser, er momsgrundlaget for ydelser for de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelse. Se "Den juridiske vejledning" for at læse mere om værdiansættelsen.
Bemærk, at ydelsen kan uden momsmæssige konsekvenser udtages til formål som er fritaget for moms efter ML §13. Læs mere i "Den juridiske vejledning".
Bemærk: Hvis der skal betales afgift ved udtagning, kan afgiften af indkøb mv. hertil fradrages i det omfang, dette ikke allerede er sket. Fradragsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget ved udtagningen
Anskaffelsesprisen er over 100.000 kr. pr. ydelse
Hvis du udtager det immaterielle gode til privat brug, eller det bruges til et for den registreringspligtige virksomheds uvedkommende formål, skal du oplyse godets værdi på det tidspunkt, hvor det udtages og betale udtagningsmoms, hvis virksomheden har opnået hel eller delvis fradragsret ved indkøbet/fremstillingen af godet. Den beregnede moms indberettes som "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse. Værdien opgøres på følgende måde:
Afgiftsgrundlaget for immaterielle goder opgøres som normalafgiftsgrundlaget. Udgangspunktet er, at normalafgiftsgrundlaget udgør det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som, hvori leverancen finder sted, under fri konkurrencevilkår skulle have betalt for de pågældende ydelser til en selvstændig leverandør her i landet på tidspunktet for transaktionen.
Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer og ydelser, er momsgrundlaget for ydelser for de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelse.
Se "Den juridiske vejledning" for at læse mere om værdiansættelsen.
Bemærk, at ydelsen kan uden momsmæssige konsekvenser udtages til formål som er fritaget for moms efter ML §13. Læs mere i "Den juridiske vejledning".
Bemærk: Der kan foretages regulering for den resterende del af reguleringsperioden, når et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen mv. er opnået fuld fradragsret, udtages af virksomheden. Udtagningen sidestilles med investeringsgodets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Reguleringsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget. Hvis godet ikke længere er omfattet af reguleringsreglerne, idet godet udtages efter reguleringsperiodens udløb, skal der ligeledes betales afgift ved udtagning. Afgiften af indkøb mv. kan dog fradrages i det omfang, dette ikke allerede er sket. Fradragsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget ved udtagningen.
Hvis du sælger det immaterielle gode på normal vis, skal du beregne moms af salgsprisen efter de almindelige regler og indberette momsen i rubrikken "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Virksomhedsoverdragelse
Du skal oplyse reguleringsbeløbet, hvis du overdrager en ejendom som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Virksomhedsoverdragelse uden moms sidestilles med ejendommens overgang til ikke-fradragsberettigede formål, hvor der skal ske regulering af momsfradraget.
Regulering af købsmoms skal ske:
Hvis virksomheden indenfor 10 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for moms ved eventuel anskaffelse af bygning, herunder til- eller ombygning samt byggegrunde eller bebygget grund eller
indenfor 5 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for omkostninger til reparation eller vedligeholdelse på 100.000 kr. uden moms i et eller flere år.
Se dog nedenstående undtagelse, hvor regulering kan undlades.
Anden form for overdragelse af ejendommen (Salg efter de almindelige momsregler)
Du skal oplyse reguleringsbeløbet, hvis du sælger en ejendom, der er omfattet af bestemmelser om momsfritagelse, og der derfor ikke skal beregnes moms af salget. Det gælder ejendomme, som ikke er nye.
Her sidestilles salget med ejendommens overgang til ikke-fradragsberettiget formål, hvorfor der skal ske regulering af momsfradraget. Regulering af købsmoms skal ske:
1. Hvis bygningen indenfor 10 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for moms ved eventuel anskaffelse af bygningen, herunder til- eller ombygningen samt byggegrund eller bebygget grund eller
2. indenfor 5 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for omkostninger til reparation eller vedligeholdelse på 100.000 kr. uden moms i et eller flere år.
Både ved virksomhedsoverdragelse og anden form for overdragelse af ejendommen kan denne regulering dog helt eller delvis undlades, hvis køber opfylder særlige betingelser om momspligt og fradragsret, se www.skat.dk
Det er desuden en betingelse, at sælger underretter Skatteforvaltningen om købers overtagelse og dokumenterer dette ved køberens erklæring om overtagelse af reguleringsforpligtelse på blanket 49.026.
Den del af reguleringsforpligtelsen, som køber ikke har overtaget, skal indberettes som en negativ regulering i rubrikken "Købsmoms" i den sidste momsangivelse.
De særlige regler om regulering er nærmere beskrevet på www.skat.dk.
Hvis du sælger fast ejendom, som ikke er omfattet af bestemmelserne om momsfritagelse, er salget momspligtigt, hvis du har opnået fradragsret for købsmomsen ved anskaffelsen. Du skal derfor beregne moms af salgsprisen., Momspligtigt salg af ejendomme skal indberettes i rubrikken "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse
Du skal oplyse reguleringsbeløbet, hvis du sælger en ejendom, der er omfattet af bestemmelser om momsfritagelse, og der derfor ikke skal beregnes moms af salget. Det gælder ejendomme, som ikke er nye. Her sidestilles salget med ejendommens overgang til ikke-fradragsberettiget formål, hvorfor der skal ske regulering af momsfradraget. Regulering af købsmoms skal ske:
Hvis bygningen indenfor 10 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for moms ved eventuel anskaffelse af bygningen, herunder til- eller ombygningen samt byggegrund eller bebygget grund eller
indenfor 5 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for omkostninger til reparation eller vedligeholdelse på 100.000 kr. uden moms i et eller flere år.
Både ved virksomhedsoverdragelse og anden form for overdragelse af ejendommen kan denne regulering dog helt eller delvis undlades, hvis køber opfylder særlige betingelser om momspligt og fradragsret, se www.skat.dk
Det er desuden en betingelse, at sælger underretter Skatteforvaltningen om købers overtagelse og dokumenterer dette ved køberens erklæring om overtagelse af reguleringsforpligtelse på blanket 49.026. Den del af reguleringsforpligtelsen, som køber ikke har overtaget, skal indberettes som en negativ regulering i rubrikken "Købsmoms" i den sidste momsangivelse. De særlige regler om regulering er nærmere beskrevet på www.skat.dk. Hvis du sælger fast ejendom, som ikke er omfattet af bestemmelserne om momsfritagelse er salget momspligtigt. Du skal derfor beregne moms af salgsprisen. Momspligtigt salg af ejendomme skal indberettes i rubrikken "Salgsmoms" i den sidste momsangivelse.
Udtagning til privat brug eller anvendelse i egen momsfri virksomhed
Du skal oplyse reguleringsbeløbet, hvis du udtager en fast ejendom, der ikke er ny, og som derfor er omfattet af bestemmelserne om momsfritagelse ved salg og udtagning. Det betyder, at hvis du udtager en sådan fast ejendom til privat brug eller anvender den i en del af virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret, skal du opgøre og indbetale reguleringsforpligtelsen for den resterende del af reguleringsperioden.
Regulering af købsmoms skal ske:
Hvis virksomheden indenfor 10 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for moms ved eventuelle anskaffelse af bygning, herunder til- eller ombygning samt byggegrund eller bebygget grund eller
indenfor 5 regnskabsår har haft hel eller delvis fradragsret for omkostninger til reparation eller vedligeholdelse på 100.000 kr. uden moms i et eller flere år.
Hvis du udtager en fast ejendom til privat brug eller alene anvender den til brug for en virksomhed, som fremover ikke er momsregistreret, skal du, hvis ejendommen har været en del af en momspligtig aktivitet, og den ved salg er omfattet af momspligten, beregne moms af ejendommens værdi på det tidspunkt, hvor ejendommen udtages. Bemærk at der skal ske regulering af fradrag, hvis virksomheden har haft delvist fradragsret for den resterende del af reguleringsperioden.
Værdien opgøres som en købspris forstået som værdien af ejendommen på tidspunktet for udtagningen.
1. Hvis ejendommen ikke er købt, men fremstillet inden for rammerne af virksomheden skal værdien beregnes på baggrund af en købspris på en tilsvarende ejendom på tidspunktet for udtagningen
2. I mangel af købsprisen på ejendommen eller for en tilsvarende ejendom skal kostprisen i disse særlige tilfælde anvendes. Der skal ved opgørelse af kostprisen for den udtagne ejendom tages udgangspunkt i alle de udgifter, som virksomheden har haft.
Se "Den juridiske vejledning" for at læse om værdiansættelse. Den beregnede moms skal indberettes som "Salgsmoms" i den sidste momsindberetning.
